Налоговые последствия заключения договора уступки долга (цессии)

1. НДФЛ у цедента и цессионария при уступке права требования

Объект налогообложения НДФЛ возникает в случаях, когда цедентом выступает физлицо, вне зависимости от юридического статуса прочих сторон сделки.

При безвозмездной уступке прав требования дохода у цедента не возникает (доход будет только у Цессионария после взыскания долга с должника). При заключении возмездного договора цессии оплатить НДФЛ придется и Цеденту, и Цессионарию, причем неважно как образовался долг – по договору займа, оказания услуг и пр., за исключением уступки права требования по договору долевого участия (ДДУ) в строительстве.

В письме ФНС от 19.01.2022 № СД-19-11/11@ отмечается, что при уступке прав требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) у физического лица - цедента возникает доход в размере полученных от цессионария средств, подлежащий обложению НДФЛ. Исключением являются правоотношения по уступке права требования по договору долевого участия (ДДУ) в строительстве.

При этом возможность учета физическими лицами расходов при определении базы НДФЛ по сделке уступки права требования (цессии) в рамках иных договоров, нормами НК РФ прямо не предусмотрена.

Вместе с тем, учитывая сложившуюся судебную практику, налогооблагаемой базой в данном случае является экономическая выгода в виде разницы между доходом, полученным по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено.

Это значит, что при расчете базы по НДФЛ определяется как разница суммой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено.

Важно отметить, что физ. лицо самостоятельно исчисляет и оплачивает НДФЛ, а также самостоятельно подает декларацию о доходах в свою ИФНС. Цессионарий-юридическое лицо (покупатель долга) обязан представлять в налоговый орган справки 2-НДФЛ с признаком «2» до 1 марта года, следующего за годом, в котором физ. лицу были переведены денежные средства в счет оплаты за приобретенное право требования. Признак «2» в справке 2-НДФЛ применяется в том случае, если налоговому агенту «не удалось удержать налог с физлица». Если физ. лицо не представит декларацию, то налоговики самостоятельно выставляют ему уведомление об уплате налога на основании полученных сведений из справок 2-НДФЛ.

2. НДС при уступке долга по договору цессии (за исключением займа)

В общем случае продажа имущественных прав облагается НДС. Это установлено пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. НДС при продаже долга нужно исчислять по тем же правилам, что и по «исходному» обязательству. Однако налог следует начислять не всегда. 

Далее рассмотрим особенности налогообложения договоров переуступки долга, вытекающих из сделок различного вида.

2.1 НДС при продаже долга поставщиком (исполнителем)

Если продавец (исполнитель), заключивший договор поставки (оказания услуг) с отсрочкой платежа, хочет быстрее вернуть средства в оборот, он может продать долг покупателя (заказчика). Налоговая база будет равна доходу поставщика (цедента), т.е. превышению суммы, полученной от цессионария над задолженностью покупателя (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Однако чаще всего «первичная» продажа долга производится с дисконтом. Это понятно: цессионарий получит деньги позднее, кроме того — он берет на себя и риски невозврата. Поэтому цедент обычно получает убыток и не платит с этой операции НДС, база по налогу на прибыль также не возникает.

При этом покупатель долга (цессионарий) может продать обязательство еще раз. Тогда бывший цессионарий становится цедентом. Если скидка, полученная от первичного кредитора, была существенной, то новый цедент может перепродать долг с прибылью. Тогда он должен заплатить НДС с суммы своего дохода, т.е. с разницы между «закупочной» ценой долга и ценой его реализации (п. 2 ст. 155 НК РФ)

Сколько бы раз не перепродавалась «дебиторка», в итоге конечный покупатель получает деньги от должника. При любом договоре цессии, НДС у цессионария возникает при получении задолженности. База равна разнице между суммой взысканного долга и затратами на его покупку (п. 2, 4 ст. 155 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

2.2 НДС при продаже долга покупателем (заказчиком)

«Дебиторка» у покупателя (заказчика) возникает, если он перечислил аванс. Чаще всего продают право на возврат аванса, например — при расторжении договора.

Возврат аванса сам по себе не облагается НДС, поэтому и операции по продаже права требования этого возврата — тоже не должны им облагаться.

Но речь идет именно о первой продаже долга. Если же цессионарий захочет перепродать приобретенное право требования, то эта операция уже облагается НДС в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ. Это же относится и к дальнейшим сделкам по перепродаже указанного обязательства. Такова позиция ВАС РФ, изложенная в п. 13 постановления от 30.05.2014 № 33.

2.3 Нужно ли в договоре цессии указывать НДС

Необходимость выделения НДС в договоре цессии закон не предусматривает. Статья 389 ГК РФ лишь указывает на то, что форма договора (простая письменная или нотариальная) должна соответствовать форме основного обязательства.

Но, чтобы избежать в дальнейшем споров с проверяющими, все-таки лучше указать в договоре информацию о сумме НДС.

Если задолженность продается с убытком или по номиналу, то следует включить в текст формулировку «в том числе НДС — 0 рублей».

Если же цедент получает прибыль от сделки, то цессия облагается НДС. Поэтому в договоре нужно указать сумму налога, определенную расчетным путем, исходя из размера этой прибыли.

2.4 Особенности расчета НДС при частичном погашении долга цессионарию

Должник может перечислять денежные средства цессионарию частями, в том числе и в течение нескольких налоговых периодов. На прямую эта ситуация в НК РФ не урегулирована. Здесь возможно два подхода:

а) Провести аналогию с разъяснениями Минфина по налогу на прибыль (письмо от 11.11.2013 № 03-03-06/2/48041). Чиновники рекомендуют учитывать расходы пропорционально суммам, полученным от должника в соответствующем периоде.

б) Воспользоваться буквальным прочтением п. 2 ст. 155 НК РФ и начислять НДС только с того момента, когда поступления от должника превысят затраты на приобретение долга.

 

3. НДС и переуступка задолженности по займу

Продажа долгов по договорам кредита и займа не облагается НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). 

4. Налог на прибыль при уступке права требования

В случаях, когда передача права требования производится между организациями, то доход цедента облагается налогом на прибыль. 

5. УСН при продаже долга (за исключением продажи долга по договору займа)

Организация на УСН учитывает в доходах всю сумму, которая поступила ей в погашение приобретенного права требования. В эту сумму включается как сумма основанного долга, так и проценты, начисленные до переуступки (письмо Минфина от 11.09.2020 г. № 03-11-06/2/80114).

При продаже дебиторки, образовавшейся из договора купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д., происходит не что иное, как реализация имущественных прав. Соответственно, суммы, полученные упрощенцем при уступке, на дату их поступления (на счет либо в кассу) должны быть учтены в доходах

5.1 Учет расходов на УСН при продаже долга

Если вы поставили покупателю товары, значит, на дату их реализации вы уже могли учесть стоимость этих товаров в расходах, несмотря на то что оплату за них еще не получили (конечно, при условии, что ваша организация сама оплатила эти товары своему поставщику).

А вот признать в расходах сумму проданной дебиторки не получится. Так же как и разницу между суммой оплаты, которую вы планировали получить от покупателя, и суммой, за которую удалось продать требование. Поскольку в закрытом списке расходов упрощенцев ни то ни другое не поименовано.

6. УСН при покупке долга (за исключением покупки долга по договору займа)

В составе расходов по УСН затраты на приобретение права требования не учитываются (письмо Минфина от 02.12.2019 № 03-11-11/93316). Отметим, что ранее Минфин придерживался иной точки зрения и разрешал учитывать в доходах не всю сумму, поступившую от должника, а только разницу между денежными средствами, полученными в счет погашения основного долга и суммой, которая была уплачена при покупке права требования (письмо Минфина от 02.11.2011 № 03-11-06/2/151).

Деньги, потраченные на покупку права требования, не признаются в расходах, поскольку в перечне упрощенцев такого вида расходов, как затраты на приобретение имущественных прав, нет. А когда должник погасит свой долг перед новым кредитором либо эта задолженность снова будет продана третьему лицу, кредитор должен будет признать поступившую сумму в доходах.

7. Особенности УСН при уступке права требования по договору займа

Если будет уступлено право требования денежных средств в виде займа, то организация или ИП на УСН, к которой перейдет право, при возврате ей долга не должна будет учитывать его в своих доходах. Но должна будет учесть сумму уплаченных ей процентов за пользование займом. А также разницу, если получится, что сумма, уплаченная за требование, окажется меньше суммы, полученной от должника.

Уступать же право требования займа для упрощенца - дело совсем невыгодное. Ведь в этом случае в расходах признавать будет нечего, а в доходы надо будет записать всю сумму, поступившую от продажи долга.

Остались вопросы ? Звоните или пишите на e-mail mail@orion-debt.ru

Источник:

пресс-служба агентства по возврату долгов Орион